基层医疗卫生机构会计制度讲解
主要内容
1．背景介绍
2．制度讲解——分会计要素讲解
3．新旧衔接——科目、报表转换
为什么单独制定基层医疗卫生机构财务、会计制度？
随着医药卫生体制改革不断深入，基层医疗卫生机构在医疗卫生服务体系中的作用也越来越重要。专门为基层医疗卫生机构制定财务、会计制度，主要是考虑到医改意见及实施方案对基层医疗卫生机构与公立医院提出了不同要求，以及新形势下基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在的较大差异。  
1．职能定位
基层医疗卫生机构主要负责提供疾病预防控制等公共卫生服务及基本医疗服务，而公立医院主要承担危重急症和疑难病症、科研、教学等综合方面的职能。
2．财务管理办法
政府对基层医疗卫生机构更多地强调收支活动的预算管控，而对医院则采取预算管理和成本核算相结合的办法。
3．补偿政策
医改意见提出，政府对其举办的基层医疗卫生机构可采取购买服务等方式核定政府补助，保障其正常运行，而对医院只对其基本建设和设备购置、扶持重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和政策性亏损等给予补助。
4．财务管理和会计核算方面
由于基层医疗卫生机构业务内容相对单一，财会人员数量较少，在核算要求、成本管理和财务分析等方面，明显有别于公立医院
第一部分　背景介绍
一、出台背景
（一）基层医疗卫生体制改革
“保基本、强基层、把医改不断推向深入”；
基层医疗卫生机构改革；
“保基本、广覆盖、可持续”；
财政支持逐步加强。
（二）财政科学化、精细化管理改革
 部门预算；
 政府收支分类；
 国库集中收付；
 工资和津贴补贴改革等。
（三）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异
成本补偿机制差异；
预算管理模式差异；
业务活动内容差异；
内部会计机构差异。
（四）制定过程
2010年4月，启动制度制定工作。
2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。
2010年5月中旬至6月，制度起草。
2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。
2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》 （财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。
2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。
2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。于2011
年7月1日实施
（五）制定思路
顺应基层医疗体制改革；
强化财政资金预算管理；
简化会计核算——47个科目减至35个；
涵盖多种收支管理模式和医保结算模式。
（六）改革的主要内容
 1．国务院关于《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—2011年）》
 2．针对基层医疗卫生机构在改革中与城市医院实行了不同政策的现状，单独制定了《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》 。
 3．基层推行药品零差率，对补偿机制进行了改革尝试。“收支两条线”、“保工资”、“财政集中支付”。
4．实行收付实现制。
5．会计科目：设置了“零余额帐户用款额度”和“财政应返还额度”总帐科目，“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细；设置了“应交款项”、“待结算医疗款”科目。为解决医疗纠纷赔偿问题还设置了“医疗风险基金”等等。
6．在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。
会计科目表
共35个总帐科目
一、资产类（12个科目）
1        101      库存现金                  6    112    应收医疗款
2        102      银行存款                  7    114    其他应收款
3        103      零余额账户用款额度        8    121    库存物资
4  104      其他货币资金              9    123    待摊支出
5        111      财政应返还额度           10    131    固定资产
      11101    财政直接支付             11    133    在建工程
      11102    财政授权支付             12    141    无形资产
二、负债类（9个科目）
13  201借入款
14  202待结算医疗款
15  203应缴款项
16  206应付账款
17  207预收医疗款
18  208应付职工薪酬
19  210应付社会保障费
20  211应交税费
21  221其他应付款
三、净资产类（7个科目）
22  301固定基金               26  305      财政补助结转（余）
    30101固定资产占用             30501  财政基本补助结转
    30102在建工程占用             30502  财政项目补助结转（余）
    30103无形资产占用         27  306      其他限定用途结转（余）
    302事业基金              28   308      结余分配
24  303专用基金                   30801  待分配结余
25    304本期结余                 30802  提取专用基金
                                   30803  事业基金弥补亏损
四、收入类 (4个科目)         五、支出类(3个科目)
29   401     医疗收入          33  501      医疗卫生支出
     40101   门诊收入               50101   医疗支出
     40102   住院收入               50102   公共卫生支出
30      402    财政补助收入       34  502      财政基建设备补助支出
31   403    上级补助收入       35  506      其他支出
32   406    其他收入
 
 
 
 
第二部分  制度讲解
一、制度结构
（一）总说明
立法目的；
立法依据；
适用范围；
会计组织；
核算基础：以收付实现制为基础；
会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出；
财务报告。
本制度适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。
基层医疗卫生机构应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。
基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。
二、资产
1．资产的概念
指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。
资产的核算程序：
取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置
2．资产的内容
 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金
 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度
 应收款项：应收医疗款、其他应收款
 库存物资
 待摊支出
 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
（一）货币资金的核算
1．概述
 “零余额账户用款额度”、“财政应返还额度＂
2．科目设置
＂库存现金＂、“银行存款”、“其他货币资金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”五个科目
3．核算说明
“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”
4．核算举例
收到用款额度
借：零余额帐户用款额度
    贷：财政补助收入
年末零余额帐户用款额度清零
借：财政应返还额度
    贷：零余额账户用款额度
结转授权支付额度
借：财政应返还额度——授权支付额度
    贷：零余额账户用款额度
恢复支付额度
借：零余额帐户用款额度
    贷：财政应返还额度—授权支付
（二）应收、预付款的核算
1．概述
尚未收取、提前预付、借出。
取消了“在院应收”
 2．科目设置
“应收医疗款”：
结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生
应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认；
“其他应收款”
 3．核算说明
收支两条线
4．核算举例
（1）应收医疗款
 收支两条线         或         非收支两条线
“待结算医疗款”               “医疗收入”
                                 —门诊收入/药品收入
                                 —住院收入 /药品收入
与门诊病人结算医疗款时：
借：库存现金
    应收医疗款——结算欠费
              ——应收医保金
    贷：待结算医疗款/ 医疗收入/ 门诊收入
与住院病人结算医疗款时：
-——应付 > 预交   
借：预收医疗款——××病人
    应收医疗款——结算欠费
              ——应收医保金
    贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入
 -——应付 < 预交
 借：预收医疗款——××病人
     应收医疗款——应收医保金
     贷：库存现金/银行存款
         待结算医疗款/医疗收入/住院收入
与医保机构的结算差额（如：医保机构的价格是上月的，医疗机构的价格是本月的，即可产生差额）
借：库存现金/银行存款（可追偿）
    其他支出（不可追偿）
    贷：应收医疗款——应收医保金
（2）应收款项的核销
期限 > 3年→查明原因，核销（直接转销法）
借：其他支出
    贷：应收医疗款——结算欠费
       （或：其他应收款）
已核销坏账→备查簿
（三）库存物资的核算
1．概述
 “药品”、“卫生材料”、“其他材料”、“低值易耗品”
 取消“药品加成”
2．科目设置
“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目
“药品”明细科目应设“药库”、“药房”，再分西药、中成药、中草药。
3．核算说明
 药品消耗的列支，按药品收入或以存定销
4．核算举例
核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。
取得时按照实际成本入账
购入、有偿调入 à 实际支付的价款（采购价格+相关税费）
借：库存物资
    贷：银行存款/应付账款/零余额账户用款额度
接受捐赠 à 市场价格或有关凭据注明金额
借：库存物资
    贷：其他收入
发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本
低值易耗品按照一次/五五摊销
借：医疗卫生支出
    待摊支出
    贷：库存物资
定期清查盘点
盘盈 à 市场价格
借：库存物资
    贷：其他收入
盘亏 à 冲销账面余额
借：库存现金/银行存款（可追偿）
    其他支出（不可追偿）
    贷：库存物资
（四）待摊支出
1．概述
费用归集或过渡性处理科目，在“医疗支出”和“公共卫生支出”之间分摊
2．核算举例
核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。
发生时
 借：待摊支出
     贷：库存现金/财政零余额账户用款额度/应付职工薪酬等
期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊
借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出
    贷：待摊支出
年末无余额
（五）固定资产与在建工程
1．概述
固定资产按原值核算，不计提折旧，不计提修购基金。
在建工程为归集费用的过渡科目，基本建设核算纳入会计核算。
2．科目设置
设置固定资产：房屋建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。     
固定资产卡片
在建工程科目：按照实际建设的项目设置明细科目
劳动工具VS劳动对象
固定资产界定：
使用年限：>1年；
单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上；
使用过程中基本保持原来物质形态；
单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。
（1）固定资产—取得
固定资产取得时按照实际成本入账
购入、有偿调入 à 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费
无偿调入 à 资产评估：评估值+相关税费
                           未资产评估：账面价值+相关税费
接受捐赠 à 市场价格或有关凭据金额+相关税费
借：财政基建设备补助支出          
    待摊支出（相关税费）              
贷：银行存款
        零余额账户用款额度     
        财政补助收入
同时
借：固定资产
贷：固定基金
（2）固定资产—在建工程
涉及的会计科目：
“在建工程”科目，核算在建工程实际支出
“固定基金—— 在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金
“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出
实际支付工程款：
借：在建工程
    贷：固定基金——在建工程占用  
借：财政基建设备补助支出
    待摊支出
    贷：财政零余额账户用款额度
工程完工：
借：固定资产
    贷：在建工程         
借：固定基金——在建工程占用
    贷：固定基金——固定资产占用
（3）固定资产 — 处置
出售、报废、毁损，批准后
借：固定基金——固定资产占用
    贷：固定资产（账面价值）    
借：库存现金（价款/变价收入-相关支出）
    贷：应缴款项/其他收入
无偿调出、对外捐赠
借：固定基金
    贷：固定资产
（4）固定资产 — 盘 点
盘盈 à 市场价格
借：固定资产
    贷：固定基金——固定资产占用
盘亏 à 账面价值，批准后
借：固定基金——固定资产占用
    贷：固定资产
借：库存现金/银行存款（可追偿）
    贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入
（六）无形资产
1．概述
 可长期使用而不具备实物形态，但能为使用者提供某种权力的资产。
无形资产界定：
不具有实物形态；应用软件、土地使用权等。
2．科目设置
按照无形资产的类别和项目设置明细科目
3．核算说明
用财政资金形成的固定资产的核算；
实行财政集中支付的；
减少时，实行收支两条线处理和未实行收支两条线的处理。
4．核算举例（基本与固定资产类似）
（1）无形资产 — 取得
无形资产取得时按照实际成本入账
借：无形资产
    贷：固定基金——无形资产占用
借：财政基建设备补助支出
    待摊支出（相关税费）
    贷：零余额账户用款额度     
        财政补助收入
（2）无形资产 — 处置
核销
借：固定基金——无形资产占用
    贷：无形资产
转让，批准后
借：银行存款——财政非税收入专户（转让价款）
    应交税费
    贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入
三、负债
（一）定义
资产总额中属于债权人的那部分权益或利益；
由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。
（二）负债分类
借入款、预收医疗款、应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费和其他应付款；
应缴款项、待结算医疗款；
（三）科目：
新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工薪酬
（四）负债的内容
借入款；
收支两条线：待结算医疗款、应缴款项；
预收医疗款；
应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款。
1．借入款
核算内容：借入的偿还期小于1年的款项
借入时：
借：银行存款——财政非税收入专户
    贷：应缴款项——其他应缴款项—借入款
借：应缴款项——其他应缴款项—借入款
    贷：借入款
支付利息时：
借：其他支出
    贷：财政零余额账户用款额度
2．待结算医疗款
（1）概述
“待结算医疗款”实行“收支两条线”的机构，在收付实现制下，医疗收入的过渡性科目。
（2）科目设置
 其明细科目设置与“医疗收入”相同，只是不叫“收入”而叫“费用”。
（3）核算说明
 与“医疗收入”基本相同
（4）核算举例
待结算医疗款
设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目
应按照《基层医疗卫生机构会计制度》的规定设置二级明细科目。
“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。
应缴款项：缴入国库、财政专户的款项。
按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目
与门诊病人结算医疗款时
借：银行存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费）
    贷：待结算医疗款/门诊收费
同时，按照有关规定计算确定医疗收入/门诊收入/药品收入
借：待结算医疗款/门诊收费/药品收费
    贷：医疗收入/门诊收入/药品收入
与住院病人结算医疗款时
借：银行存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费）
    贷：待结算医疗款/住院收费
同时，按照有关规定计算确定医疗收入/住院收入/药品收入
借：待结算医疗款/住院收费/药品收费
贷：医疗收入/住院收入/药品收入