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小企业会计准则(七)
作者:高雅 日期:2013-10-18 21:16:40 
 
第四节 投资
一、投资概述
(一)投资的定义和特点
(二)投资的分类
1.按投资目的及投资的期限不同分类
投资按目的及期限不同可分为短期投资和长期投资。
2.按投资的性质不同分类
投资按性质不同可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。
3.按投资方式不同分类
投资按其方式不同可分为直接投资和间接投资。
二、短期投资的核算
(一)短期投资取得成本的确定和核算
1.短期投资取得成本的确认
短期投资的取得成本=买价+相关税费-应收股利(应收利息)
2. 取得的账务处理
小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的,应当按照实际支付的购买价款和相关税费
借:短期投资
应收股利(或“应收利息”)
贷:银行存款
【例】2×12年1月23日,中胜公司以银行存款购入华泰公司股票2万股,准备短期获利,买价50 000元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利4 000元。另支付相关税费5 000元。2×12年2月2日收到该现金股利。相关账务处理如下:
(1)1月23日,取得投资的账务处理
借:短期投资 51 000
应收股利 4 000
贷:银行存款 55 000
(2)1月28日,收到现金股利的账务处理
借:银行存款 4 000
贷:应收股利 4 000
(二)短期投资股利和利息的确认和核算
在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。
借:应收股利(“应收利息”科目)
贷:投资收益
【例】2×12年1月23日,华腾公司宣告每10股派现5元,中胜公司目前持有华泰公司股票5万股,作为短期投资。相关账务处理如下:
借:应收股利 25 000
贷:投资收益 25 000
(三)短期投资处置的核算
借:银行存款(或“库存现金”科目)
投资收益
贷:短期投资
应收股利(或“应收利息”科目)
投资收益
企业出售短期投资时支付的各种费用,包括手续费、经纪人佣金等,应当作为出售收入的扣除项目。
【例】中胜公司2×12年1月15日以每股22.5元的价格购进华富公司发行的股票2万股,作为短期投资,购买价款中包含以宣告但尚未发放的现金股利0.5元,另付相关税费2 000元;4月5日,中胜公司收到该现金股利;4月30日,以每股21元的价格将股票全部出售,另付相关税费2500元。相关账务处理如下:
(1)1月15日,购买股票
投资成本=20 000×(22.5-0.5)+2 000=44 200(元)
借:短期投资 442 000
应收股利 10 000
贷:银行存款 452 000
(2)4月5日,发放股利
借:银行存款 10 000
贷:应收股利 10 000
(3)4月30日,出售全部股票时
投资收益=(20 000×21-2 500)-44 200=-24 500(元)
借:银行存款 417 500
投资收益 24 500
贷:短期投资 442 000
三、长期债券投资的核算[/小]
(一)长期债券投资取得的核算
小企业应设置“长期债券投资”科目。
“长期债券投资”科目应按照债券种类和被投资单位,分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。
债券溢价:
借:长期债券投资(面值)
长期债券投资(溢折价)
应收利息
长期债券投资(应计利息)
贷:银行存款
债券折价:
借:长期债券投资(面值)
应收利息
长期债券投资(应计利息)
贷:银行存款
长期债券投资(溢折价)
【例】中胜公司2×11年1月1日从证券市场上购入华安公司于2×10年1月1日发行的债券,该债券为分期付息,一次还本债券,票面利率为5%,每年1月10日支付上年度利息,到期日为2015年1月1日,到期日一次归还本金和最后一期利息。中胜公司购入债券的面值为100 000元,实际支付价款为80 000元,交易费用5 000元。相关账务处理如下:
借:长期债券投资——面值 100 000
应收利息 5 000
贷:银行存款 85 000
长期债券投资——折价 20 000
(二)长期债券投资持有期间的核算
分期付息、一次还本的长期债券投资的核算。
借:应收利息
贷:投资收益
一次还本付息的长期债券投资
借:长期债券投资(应计利息)
贷:投资收益
债券的折价或者溢价,应在债券存续期间内的核算
借:投资收益
贷:长期债券投资(溢价)
借:长期债券投资(折价)
贷:投资收益
【例】中胜公司在2×11年12月31日按票面价值和票面利率计算持有该债券的利息收入5 000元(100 000×5%=5 000),
并摊销本年应分摊的债券折价5000元(20 000÷4=5 000),相关账务处理如下:
借:应收利息 5 000
长期债券投资——折价 5 000
贷:投资收益 10 000
如果中胜公司购买的该债券为一次还本付息债券,则应做如下账务处理:
借:长期债券投资——应计利息 5 000
——折价 5 000
贷:投资收益 10 000
(三)长期债券投资到期收回或处置的核算
借:银行存款
长期债券投资----折价
贷:长期债券投资----(面值)
----溢价
----应计利息
应收利息
【例】2×09年1月1日,中胜公司按面值购入华嘉公司当日发行的债券。该债券票面利率为4%,到期日为2×12年1月1日,到期一次归还本金及利息。中胜公司购入债券的面值为300 000元,并持有至到期,到期日收到本金及利息。相关账务处理如下:
(1)2×09年1月1日,购买债券
借:长期债券投资——面值 300 000
贷:银行存款 300 000
(2)持有期间每月末
借:长期债券投资——应计利息(300 000×4%÷12) 1 000
贷:投资收益 1 000
(3)2×12年1月1日,中胜公司收到本金及利息
借:银行存款 336 000
贷:长期债券投资——面值 300 000
——应计利息 36 000
(四)长期债券投资发生投资损失的核算
长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。其账务处理为:
借:银行存款
长期债券投资——折价
营业外支出
贷:长期债券投资——面值
——溢价
【例】假设中胜公司因急需周转资金,于2×11年9月1日转让前述债券,收回现金320 000元,相关账务处理如下:
借:银行存款 320 000
投资收益 12 000
贷:长期债券投资——面值 300 000
——应计利息[1 000×(12+12+8)] 32 000
[小]四、长期股权投资的核算[/小]
(一)长期股权投资的性质和类型
1.长期股权投资的性质
2.长期股权投资的类型
(1)控制性投资
(2)共同控制性投资
(3)重大影响性投资
(二)取得长期股权投资的核算
1.以支付现金取得的长期股权投资的核算
借:长期股权投资
应收股利
贷:银行存款
【例2-39】中胜公司2×11年1月13日购入华银公司股份10万股准备长期持有,每股价格15.2元,每股价格中包含0.2元的已宣告但未分派的现金股利,另支付相关税费5 000元。相关账务处理如下:
借:长期股权投资 1 505 000
应收股利 20 000
贷:银行存款 1 525 000
2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的核算
借:长期股权投资
营业外支出
贷:固定资产清理
无形资产
应交税费---应交营业税
【例】2×11年1月2日,中胜公司以一台设备换入一批华乐公司股票作为长期投资。该设备原值为50万元,已计提折旧10万元,设备评估价为60万元。(该设备的2006年购置的)相关账务处理如下:
借:固定资产清理 400 000
累计折旧 100 000
贷:固定资产 500 000
借:长期股权投资 600 000
贷:固定资产清理 400 000
营业外收入 200 000
(三)长期股权投资持有期间的核算
在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益,不改变长期股权投资的账面价值。会计处理为,
借:应收股利
贷:投资收益
【例】中胜公司于2×12年12月12日收到华银公司宣告发放现金股利的通知,应分的现金股利8 000元。相关账务处理如下:
借:应收股利 8 000
贷:投资收益 8 000
(四)长期股权投资收回或处置的核算
小企业处置长期股权投资时,处置价款扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入投资收益。其会计处理是:
借:银行存款
投资收益
贷:长期股权投资
应收股利
投资收益
【例】中胜公司持有华星公司股票账面价值15万元,2×12年1月29日,出售时获得收入30万元。相关账务处理如下:
借:银行存款 300 000
贷:长期股权投资 150 000
投资收益 150 000
(五)长期股权投资发生投资损失的核算
长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期股权投资账面余额。具体的会计处理是,按照可收回的金额,
借:银行存款
营业外支出
贷:长期股权投资
【例】2×12年1月9日,中胜公司对华元公司不具有控制权,投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债。中胜公司预计持有的华元公司股票全部不能收回,长期股权投资的账面余额为200 000元,相关账务处理如下:
借:营业外支出 200 000
贷:长期股权投资 200 000


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